國家稅務總局
關於稅收征管若幹事項的公告
國家稅務總局公告2019年第48號
為wei深shen入ru貫guan徹che黨dang的de十shi九jiu屆jie四si中zhong全quan會hui和he中zhong央yang經jing濟ji工gong作zuo會hui議yi精jing神shen，進jin一yi步bu優you化hua稅shui務wu執zhi法fa方fang式shi，改gai善shan稅shui收shou營ying商shang環huan境jing，支zhi持chi企qi業ye發fa展zhan壯zhuang大da，現xian就jiu稅shui收shou征zheng管guan若ruo幹gan事shi項xiang公gong告gao如ru下xia：
一、關於欠稅滯納金加收問題
（一）對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。
（二）本條所稱欠稅，是指依照《欠稅公告辦法（試行）》（國家稅務總局令第9號公布，第44號修改）第三條、第十三條規定認定的，納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人超過稅收法律、行政法規規定的期限或者超過稅務機關依照稅收法律、行政法規規定確定的納稅期限未繳納的稅款。
二、關於臨時稅務登記問題
從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照，但發生納稅義務的，可以按規定申請辦理臨時稅務登記。
三、關於非正常戶的認定與解除
（一）已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限進行納稅申報，稅務機關依法責令其限期改正。納稅人逾期不改正的，稅務機關可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）第七十二條規定處理。
nashuirenfuyounashuishenbaoyiwu，danlianxusangeyuesuoyoushuizhongjunweijinxingnashuishenbaode，shuishouzhengguanxitongzidongjiangqirendingweifeizhengchanghu，bingtingzhiqifapiaolingyongbuhefapiaodeshiyong。
（二）對欠稅的非正常戶，稅務機關依照稅收征管法及其實施細則的規定追征稅款及滯納金。
（三）已認定為非正常戶的納稅人，就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款，並補辦納稅申報的，稅收征管係統自動解除非正常狀態，無需納稅人專門申請解除。
四、關於企業破產清算程序中的稅收征管問題
（一）稅務機關在人民法院公告的債權申報期限內，向管理人申報企業所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調整產生的利息，也應一並申報。
企業所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。
（二）zairenminfayuancaidingshoulipochanshenqingzhirizhiqiyezhuxiaozhiriqijian，qiyeyingdangjieshoushuiwujiguandeshuiwuguanli，lvxingshuifaguidingdexiangguanyiwu。pochanchengxuzhongrufashengyingshuiqingxing，yinganguidingshenbaonashui。
從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國企業破產法》（以下簡稱企業破產法）第二十五條規定，以企業名義辦理納稅申報等涉稅事宜。
企業因繼續履行合同、生產經營或處置財產需要開具發票的，管理人可以以企業名義按規定申領開具發票或者代開發票。
（三）企業所欠稅款、滯納金、因特別納稅調整產生的利息，稅務機關按照企業破產法相關規定進行申報，其中，企業所欠的滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報。
五、本公告自2020年3月1日起施行。《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國稅發〔2000〕193號印發）第十六條、《國家稅務總局關於進一步加強欠稅管理工作的通知》（國稅發〔2004〕66號）第三條第（三）項、《國家稅務總局關於進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第21號）第二條第一款同時廢止。
特此公告。
國家稅務總局
2019年12月12日
關於《國家稅務總局關於稅收征管若幹事項的公告》的解讀
近日，稅務總局發布了《關於稅收征管若幹事項的公告》（以下稱《公告》）。現解讀如下：
一、為什麼出台《公告》？
weishenruguanchedangdeshijiujiesizhongquanhuihezhongyangjingjigongzuohuiyijingshen，jinyibuyouhuashuiwuzhifafangshi，gaishanshuishouyingshanghuanjing，zhichiqiyefazhanzhuangda，shuiwuzongjuduinashuirenfanyingqiangliededudiantongdiannandianwentijinxingshenrutiaoyan，jingyanjiulunzhengbingguangfanzhengqiuxiangguanfangmianyijianjianyi，shuiwuzongjuzhifale《公告》，明確部分稅收征管事項，回應納稅人和社會關切。
二、《公告》主要內容是什麼？
《公告》以問題為導向，對納稅人反映強烈的問題逐一明確，主要有四部分內容：一是取消欠稅與滯納金的“配比”繳納要求；二是明確臨時稅務登記有關問題；三是優化非正常戶的認定和解除程序；四是明確企業破產清算程序中的基本征管事項。
三、納稅人繳納欠稅及滯納金時，是否必須一並繳納？
按照規定，納稅人繳納欠稅時必須以“配比”的辦法同時清繳稅款和相應的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。例如，A公司產生欠稅200萬、滯納金40萬，若A公司籌集120萬用於清繳欠稅，根據“配比”要求，此120萬中用以繳納稅款的部分為100萬、用以繳納滯納金的部分為20萬。此次“清欠”後，A公司還有欠稅100萬、滯納金20萬，並按100萬欠稅為基數繼續按日加收0.5‰的滯納金。
為此，《公告》對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。按照《公告》規定，上例中A公司可以先將120萬全部用以繳納稅款，這樣“清欠”後A公司還有欠稅80萬、滯納金40萬，並按80萬為基數繼續按日加收0.5‰的滯納金。
四、從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照，但發生納稅義務的，是否可以辦理臨時稅務登記？
為便利從事生產、經營的個人及時辦理稅款繳納等涉稅事宜，《公告》明確從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照，但發生納稅義務的，可以按規定辦理臨時稅務登記。
五、稅務機關如何認定非正常戶？
按照稅收征管法第六十二條、第七十二條等規定，已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限進行納稅申報，稅務機關責令限期改正；納稅人逾期不改正的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。《公告》在對現行規定進行重申和明確基礎上，優化了非正常戶認定流程：
一(yi)是(shi)增(zeng)加(jia)認(ren)定(ding)期(qi)限(xian)條(tiao)件(jian)，嚴(yan)格(ge)認(ren)定(ding)要(yao)求(qiu)。對(dui)負(fu)有(you)納(na)稅(shui)申(shen)報(bao)義(yi)務(wu)，但(dan)連(lian)續(xu)三(san)個(ge)月(yue)所(suo)有(you)稅(shui)種(zhong)均(jun)未(wei)進(jin)行(xing)納(na)稅(shui)申(shen)報(bao)的(de)納(na)稅(shui)人(ren)，稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)才(cai)可(ke)以(yi)認(ren)定(ding)為(wei)非(fei)正(zheng)常(chang)戶(hu)。也(ye)即(ji)，隻(zhi)要(yao)納(na)稅(shui)人(ren)在(zai)此(ci)期(qi)間(jian)有(you)一(yi)筆(bi)申(shen)報(bao)記(ji)錄(lu)，稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)就(jiu)不(bu)得(de)將(jiang)其(qi)認(ren)定(ding)為(wei)非(fei)正(zheng)常(chang)戶(hu)。這(zhe)和(he)原(yuan)政(zheng)策(ce)下(xia)一(yi)個(ge)申(shen)報(bao)期(qi)（多為一個月）相比延長了時限並予統一和明確，有利於保護納稅人的權益，特別是對由於疏忽未及時辦理納稅申報的納稅人給予“容錯糾錯”機會。
二是取消實地核查環節，實現係統自動認定。依法自行申報是納稅人的法定義務，《公告》進jin一yi步bu優you化hua稅shui務wu執zhi法fa方fang式shi，還hai責ze還hai權quan於yu納na稅shui人ren，取qu消xiao實shi地di核he查zha環huan節jie，以yi釋shi放fang基ji層ceng征zheng管guan資zi源yuan，將jiang更geng多duo資zi源yuan投tou入ru到dao加jia強qiang稅shui收shou監jian管guan和he優you化hua納na稅shui服fu務wu中zhong去qu，更geng好hao維wei護hu守shou法fa納na稅shui******益。
同時，《公告》明確，對欠稅的非正常戶，稅務機關依照稅收征管法及其實施細則的規定追征稅款及滯納金。
六、納稅人如何解除非正常狀態？
《公告》取消了“非正常戶解除”業務。已認定為非正常戶的納稅人，隻要就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款，並補辦了納稅申報的，稅收征管係統自動解除非正常狀態，無需納稅人專門申請解除。對原稅收業務作出兩項優化：
一是在解除前的事項處理上，《公告》僅要求納稅人接受處罰繳納罰款、補辦申報。對繳納補辦申報產生的稅款和之前產生的欠稅，不作前置要求，更好方便納稅人辦稅；
二(er)是(shi)在(zai)非(fei)正(zheng)常(chang)狀(zhuang)態(tai)解(jie)除(chu)上(shang)，實(shi)現(xian)係(xi)統(tong)自(zi)動(dong)解(jie)除(chu)。原(yuan)政(zheng)策(ce)下(xia)，納(na)稅(shui)人(ren)需(xu)提(ti)供(gong)情(qing)況(kuang)說(shuo)明(ming)和(he)解(jie)除(chu)非(fei)正(zheng)常(chang)狀(zhuang)態(tai)的(de)理(li)由(you)，有(you)的(de)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)還(hai)就(jiu)其(qi)非(fei)正(zheng)常(chang)狀(zhuang)態(tai)期(qi)間(jian)經(jing)營(ying)情(qing)況(kuang)進(jin)行(xing)調(tiao)查(zha)。《公告》取消“非正常戶解除”業務，通過係統自動實現，不需要納稅人專門辦理。
七、在破產清算程序中，稅務機關如何申報稅收債權？
根據企業破產法及******人民法院相關司法解釋規定，《公告》從以下四個方麵進行了明確：
一是申報的稅收債權範圍，包括企業所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息。
二是稅收債權金額的計算，企業欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息，以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。
三是稅務機關按照企業破產法相關規定申報。根據稅收征管法第四十五條，稅收優先於欠繳稅款發生之後的擔保債權；企qi業ye破po產chan法fa中zhong，有you擔dan保bao的de債zhai權quan優you先xian受shou償chang，剩sheng餘yu財cai產chan在zai優you先xian清qing償chang破po產chan費fei用yong和he共gong益yi債zhai務wu後hou，再zai按an規gui定ding順shun序xu清qing償chang。為wei更geng好hao保bao護hu其qi他ta債zhai權quan人ren利li益yi，促cu進jin市shi場chang經jing濟ji發fa展zhan，《公告》明確稅務機關按照企業破產法相關規定進行申報。
四是滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通債權申報。根據企業破產法及《******人民法院關於稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批複》（法釋〔2012〕9號），破(po)產(chan)企(qi)業(ye)在(zai)破(po)產(chan)案(an)件(jian)受(shou)理(li)前(qian)因(yin)欠(qian)繳(jiao)稅(shui)款(kuan)產(chan)生(sheng)的(de)滯(zhi)納(na)金(jin)屬(shu)於(yu)普(pu)通(tong)破(po)產(chan)債(zhai)權(quan)，與(yu)其(qi)他(ta)普(pu)通(tong)債(zhai)權(quan)處(chu)於(yu)同(tong)等(deng)地(di)位(wei)，按(an)照(zhao)比(bi)例(li)進(jin)行(xing)分(fen)配(pei)受(shou)償(chang)。為(wei)進(jin)一(yi)步(bu)方(fang)便(bian)破(po)產(chan)企(qi)業(ye)、管理人、基層稅務機關執行操作，《公告》明確稅務機關申報的滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報。
八、在破產清算程序中，破產企業有哪些涉稅義務，管理人可以從事哪些事項？
破產清算期間，企業會有繼續履行合同、生產經營或者處置財產等行為，這些行為常涉及發票開具需求，也可能產生增值稅、印花稅、土地增值稅等稅收，《公告》明確了兩個問題：
一是對新產生的稅收，破產企業應依法繳納。《公告》規定，zairenminfayuancaidingshoulipochanshenqingzhirizhiqiyezhuxiaozhiriqijian，qiyeyingdangjieshoushuiwujiguandeshuiwuguanli，lvxingshuifaguidingdexiangguanyiwu。pochanchengxuzhongrufashengyingshuiqingxing，yinganguidingshenbaonashui。
二是明確管理人可以破產企業名義辦理納稅申報等涉稅事宜，申領開具發票或者代開發票。《公告》guiding，congrenminfayuanzhidingguanlirenzhiriqi，guanlirenkeyianzhaoqiyepochanfadiershiwutiaoguiding，yiqiyemingyibanlinashuishenbaodengsheshuishiyi。qiyeyinjixulvxinghetong、生產經營或處置財產需要開具發票的，管理人可以以企業名義按規定申領開具發票或者代開發票。
九、《公告》什麼時候施行？
《公告》自2020年3月1日起施行。