近日，國家稅務總局發布《關於國內旅客運輸服務進項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號），對納稅人普遍關心的一些增值稅征管問題進行了明確。
一、稅務局明確今天起，原稅率發票這樣開
《關於國內旅客運輸服務進項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）第十三條規定：
（一）自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發票管理係統開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發票的，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發票承諾書》，辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規定期限內開具原適用稅率發票。
（二）納稅人辦理臨時開票權限，應保留交易合同、紅字發票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。
（三）納稅人未按規定開具原適用稅率發票的，主管稅務機關應按照現行有關規定進行處理。
二、新政提醒，必須在24小時內開完票
1.自2019年9月20日起，關閉增值稅發票管理係統納稅人端自行開具17%、16%、11%、10%原適用稅率發票權限。
【通俗的說】不能自行開具了，需要到主管稅務機關辦理臨時開票權限後，在24小時的規定期限內開具原適用稅率發票。
【提醒】如果自行符合規定重新開具13%/9%/6%/3%發票，不需要到主管稅務機關辦理臨時開票權限。
【提醒】如果是2019年4月1日前的6%/3%專用發票，按規定重新開具藍字發票，也不需要到主管稅務機關辦理臨時開票權限。
2.自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發票管理係統開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發票的，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發票承諾書》（附件2〕，辦理臨時開票權限。
臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規定期限內開具原適用稅率發票。
【補充】若納稅義務發生時間在2019年4月1日前，進行申報未開具發票的，可以按照原稅率補開；開具發票的，發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓，可以按照原稅率補開紅字發票或藍字發票。
3.留存備查資料：納稅人辦理臨時開票權限，應保留交易合同、紅字發票、收訖款項證明等相關材料，以備查驗。
【例】2019年9月21日，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發現開票有誤需要重新開具的，應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發票承諾書》，辦理臨時開票權限，必須在24小時內，先按照原適用稅率開具紅字發票後，再重新開具正確的藍字發票。
【例】納稅人2019年3月31日前開具了增值稅專用發票，因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，從文件的要求是“自2019年9月20日起，納稅人需要通過增值稅發票管理係統開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發票的，應向……”，僅僅是要求“開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發票”需要辦理臨時開票權限，並沒有要求開具紅字發票需要辦理臨時開票權限。
【例】增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發現開票有誤的，應如何處理？
增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發現開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票後，再重新開具正確的藍字發票。
其中重新開具正確的藍字發票流程：應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發票承諾書》（附件），辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時，納稅人應在獲取臨時開票權限的規定期限內開具原適用稅率發票。
4.納稅人未按規定開具原適用稅率發票的，主管稅務機關應按照現行有關規定進行處理。
（1）若納稅義務發生時間在2019年4月1日前，未進行申報而開具發票的，納稅人應進行補充申報或者更正申報，涉及繳納滯納金的，按規定繳納；
（2）若納稅義務發生時間在2019年4月1日ri後hou，不bu得de開kai具ju原yuan適shi用yong稅shui率lv發fa票piao，已yi經jing開kai具ju的de，按an規gui定ding作zuo廢fei，不bu符fu合he作zuo廢fei條tiao件jian的de，按an規gui定ding開kai具ju紅hong字zi發fa票piao後hou，按an照zhao新xin適shi用yong稅shui率lv開kai具ju正zheng確que的de藍lan字zi發fa票piao。
5.開具紅字發票
（1）納稅人開具了增值稅專用發票，因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，具體應如何處理：
答：上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的應分別按以下情形處理：
（一）銷(xiao)售(shou)方(fang)開(kai)具(ju)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)尚(shang)未(wei)交(jiao)付(fu)購(gou)買(mai)方(fang)，以(yi)及(ji)購(gou)買(mai)方(fang)尚(shang)未(wei)用(yong)於(yu)申(shen)報(bao)抵(di)扣(kou)並(bing)將(jiang)發(fa)票(piao)聯(lian)和(he)抵(di)扣(kou)聯(lian)退(tui)回(hui)的(de)，由(you)銷(xiao)售(shou)方(fang)按(an)規(gui)定(ding)在(zai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)票(piao)管(guan)理(li)係(xi)統(tong)中(zhong)填(tian)開(kai)並(bing)上(shang)傳(chuan)《開具紅字增值稅專用發票信息表》，並按照調整前稅率開具紅字發票。
（二）購買方取得專用發票已用於申報抵扣，或者購買方取得專用發票尚未申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的，由購買方按規定在增值稅發票管理係統中填開並上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》，銷售方根據購買方開具的《開具紅字增值稅專用發票信息表》按照調整前稅率開具紅字發票。
（2）銷售方開具紅字專票，是否需要收回原藍字發票
根據《國家稅務總局關於紅字增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）guiding，ruguoshixiaoshoufangkaijuxinxibiao，duiyuyijingjiaofugoumaifangdezhuanpiao，goumaifangxuyaojiangweiyongyushenbaodikoudelanzifapiaodefapiaolianjidikouliantuihuigeixiaoshoufang；
對於購買方開具信息表的情形，如果購買方已經將專票用於申報抵扣，根據國稅發〔2006〕156號第第二十五條的規定，認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方；如果未用於申報抵扣，但是發票聯或抵扣聯無法退回的也無需退回。
（3）銷售方開具了專用發票，購買方未用於申報抵扣並將發票聯及抵扣聯退回的，銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發票：
第一步：銷售方在增值稅發票管理係統中填開並上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》（以下簡稱《信息表》）。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。
第二步：主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，係統自動校驗通過後，生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》，並將信息同步至納稅人端係統中。
第三步：銷售方憑稅務機關係統校驗通過的《信息表》開具紅字專用發票，在係統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《信息表》一一對應。
第四步：納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行係統校驗。
6.如何申報
【案例1】某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報並繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據客戶要求就該筆銷售收入補開增值稅專用發票（稅率16%）。納稅人應當如何填寫增值稅納稅申報表？
答：按照《國家稅務總局關於調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號）規定，納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發票，在納稅申報時應當按照申報表調整前後的對應關係，將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“開具增值稅專用發票”相關列次。同時，由於原適用16%稅率的銷售額已經在前期按照未開具發票收入申報納稅，本期應當在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”“未開具發票”相關列次填寫相應負數進行衝減。
【案例2】某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發生以前月份有形動產租賃服務中止，開具紅字增值稅專用發票（稅率16%），金額10萬元，稅額1.6萬元，應當如何填寫增值稅納稅申報表？
答：納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發票，在納稅申報時應當按照申報表調整前後的對應關係，將紅字衝減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的服務、不動產和無形資產”“開具增值稅專用發票”對應列次。
7.一般納稅人2019年4月1日後取得原16%、10%稅率的增值稅專用發票是否可以抵扣
答：根據《國家稅務總局關於深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號）第一條、第二條規定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發票，發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具紅字發票；開(kai)票(piao)有(you)誤(wu)需(xu)要(yao)重(zhong)新(xin)開(kai)具(ju)的(de)，先(xian)按(an)照(zhao)原(yuan)適(shi)用(yong)稅(shui)率(lv)開(kai)具(ju)紅(hong)字(zi)發(fa)票(piao)後(hou)，再(zai)重(zhong)新(xin)開(kai)具(ju)正(zheng)確(que)的(de)藍(lan)字(zi)發(fa)票(piao)。納(na)稅(shui)人(ren)在(zai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)稅(shui)率(lv)調(tiao)整(zheng)前(qian)未(wei)開(kai)具(ju)增(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)票(piao)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)應(ying)稅(shui)銷(xiao)售(shou)行(xing)為(wei)，需(xu)要(yao)補(bu)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)發(fa)票(piao)的(de)，應(ying)當(dang)按(an)照(zhao)原(yuan)適(shi)用(yong)稅(shui)率(lv)補(bu)開(kai)。
購入方納稅人4月1日後取得原16%、10%稅率的增值稅專用發票可以按現行規定抵扣進項稅額。
8.取得了一張票麵稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發票，應該如何處理：
按照《中華人民共和國發票管理辦法》規定，“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。”因此，可將已取得的發票聯次退回銷售方，並要求銷售方重新為單位開具正確的發票。
（來源：國家稅務總局）