為統一征管口徑，便於納稅人執行，國家稅務總局近日發布了《國家稅務總局關於國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）（以下簡稱《公告》），對相關問題進行了明確。其中，“關於貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票”等8項征管規定將從10月1日起實施，大家抓緊學習。
一、關於貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票
《公告》規定：適用《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》（國家稅務總局公告2017年第55號發布，國家稅務總局公告2018年第31號修改並發布）的增值稅納稅人、《國家稅務總局關於開展互聯網物流平台企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）規定的互聯網物流平台企業為其代開增值稅專用發票並代辦相關涉稅事項的貨物運輸業小規模納稅人，應符合以下條件：
提供公路貨物運輸服務的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外），取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務的，取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。
政策解讀：2017年，稅務總局先後下發《國家稅務總局關於發布<貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第55號發布，國家稅務總局公告2018年第31號修改並發布）和《國家稅務總局關於開展互聯網物流平台企業代開增值稅專用發票試點工作的通知》（稅總函〔2017〕579號），允(yun)許(xu)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)為(wei)貨(huo)物(wu)運(yun)輸(shu)業(ye)小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)異(yi)地(di)代(dai)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)，以(yi)及(ji)由(you)符(fu)合(he)條(tiao)件(jian)的(de)互(hu)聯(lian)網(wang)物(wu)流(liu)平(ping)台(tai)企(qi)業(ye)為(wei)貨(huo)物(wu)運(yun)輸(shu)業(ye)小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)代(dai)開(kai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)，為(wei)個(ge)體(ti)司(si)機(ji)提(ti)供(gong)開(kai)票(piao)便(bian)利(li)。同(tong)時(shi)，按(an)照(zhao)當(dang)時(shi)交(jiao)通(tong)管(guan)理(li)部(bu)門(men)的(de)要(yao)求(qiu)，明(ming)確(que)了(le)貨(huo)物(wu)運(yun)輸(shu)業(ye)小(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)申(shen)請(qing)代(dai)開(kai)專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)需(xu)要(yao)取(qu)得(de)相(xiang)關(guan)運(yun)輸(shu)資(zi)質(zhi)。由(you)於(yu)交(jiao)通(tong)管(guan)理(li)部(bu)門(men)對(dui)運(yun)輸(shu)資(zi)質(zhi)要(yao)求(qiu)進(jin)行(xing)了(le)調(tiao)整(zheng)，因(yin)此(ci)，《公告》對代開發票的條件也相應調整為：提供公路貨物運輸服務的（以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外），應取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務的，應取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。
二、關於運輸工具艙位承包和艙位互換業務適用稅目
《公告》規定：（一）在運輸工具艙位承包業務中，發包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。
運yun輸shu工gong具ju艙cang位wei承cheng包bao業ye務wu，是shi指zhi承cheng包bao方fang以yi承cheng運yun人ren身shen份fen與yu托tuo運yun人ren簽qian訂ding運yun輸shu服fu務wu合he同tong，收shou取qu運yun費fei並bing承cheng擔dan承cheng運yun人ren責ze任ren，然ran後hou以yi承cheng包bao他ta人ren運yun輸shu工gong具ju艙cang位wei的de方fang式shi，委wei托tuo發fa包bao方fang實shi際ji完wan成cheng相xiang關guan運yun輸shu服fu務wu的de經jing營ying活huo動dong。
（二）在運輸工具艙位互換業務中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。
yunshugongjucangweihuhuanyewu，shizhinashuirenzhijianqiandingyunshuxieyi，zaigeziyichengyunrenshenfenchenglandeyunshuyewuzhong，huxiangliyongduifangjiaotongyunshugongjudecangweiwanchengxiangguanyunshufuwudejingyinghuodong。
政策解讀：cangweichengbaoyewuzhong，duichengbaofanglaishuo，qiyichengyunrenshenfenduiwaichenglanyunshuyewu，ranhoutongguochengbaotarenyunshugongjucangweidefangshiweituoduifangshijiwanchengxiangguanyunshufuwu，shuyutigongwuyunshugongjuchengyunyewu，yingyichenglangaiyunshuyewuxiangtuoyunrenshouqudequanbujiakuanhejiawaifeiyongweixiaoshoue，anzhao“交通運輸服務”繳(jiao)納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)。對(dui)發(fa)包(bao)方(fang)來(lai)說(shuo)，是(shi)以(yi)運(yun)輸(shu)工(gong)具(ju)艙(cang)位(wei)承(cheng)包(bao)的(de)方(fang)式(shi)，使(shi)用(yong)自(zi)有(you)運(yun)輸(shu)工(gong)具(ju)實(shi)際(ji)提(ti)供(gong)了(le)運(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)，因(yin)此(ci)，發(fa)包(bao)方(fang)應(ying)以(yi)其(qi)向(xiang)運(yun)輸(shu)工(gong)具(ju)艙(cang)位(wei)承(cheng)包(bao)人(ren)收(shou)取(qu)的(de)全(quan)部(bu)價(jia)款(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費(fei)用(yong)為(wei)銷(xiao)售(shou)額(e)，按(an)照(zhao)“交通運輸服務”繳納增值稅。
艙cang位wei互hu換huan業ye務wu中zhong，互hu換huan艙cang位wei的de雙shuang方fang均jun以yi承cheng運yun人ren身shen份fen與yu托tuo運yun人ren簽qian訂ding運yun輸shu服fu務wu合he同tong，收shou取qu運yun費fei並bing承cheng擔dan承cheng運yun人ren責ze任ren，然ran後hou通tong過guo互hu換huan運yun輸shu工gong具ju艙cang位wei的de方fang式shi，委wei托tuo對dui方fang實shi際ji完wan成cheng相xiang關guan運yun輸shu服fu務wu，因yin此ci，雙shuang方fang均jun以yi換huan出chu艙cang位wei的de方fang式shi向xiang對dui方fang提ti供gong了le交jiao通tong運yun輸shu服fu務wu，各ge自zi應ying以yi換huan出chu運yun輸shu工gong具ju艙cang位wei確que認ren的de全quan部bu價jia款kuan和he價jia外wai費fei用yong為wei銷xiao售shou額e，按an照zhao“交通運輸服務”繳納增值稅。
三、關於建築服務分包款差額扣除
《公告》規定：納稅人提供建築服務，按照規定允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
政策解讀：nashuirentigongtedingjianzhufuwu，keanzhaoxianxingzhengceguiding，yiqudedequanbujiakuanhejiawaifeiyongkouchuzhifudefenbaokuanhoudeyueweixiaoshouejishui。zongbaofangzhifudefenbaokuanshidabaozhichudegainian，jiqizhongjibaokuohuowujiakuan，yebaokuojianzhufuwujiakuan。yinci，《公告》明確，納稅人提供建築服務，按照規定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部價款和價外費用。
四、關於取消建築服務簡易計稅項目備案
《公告》規定：提ti供gong建jian築zhu服fu務wu的de一yi般ban納na稅shui人ren按an規gui定ding適shi用yong或huo選xuan擇ze適shi用yong簡jian易yi計ji稅shui方fang法fa計ji稅shui的de，不bu再zai實shi行xing備bei案an製zhi。以yi下xia證zheng明ming材cai料liao無wu需xu向xiang稅shui務wu機ji關guan報bao送song，改gai為wei自zi行xing留liu存cun備bei查zha：
（一）為建築工程老項目提供的建築服務，留存《建築工程施工許可證》或建築工程承包合同；
（二）為甲供工程提供的建築服務、以清包工方式提供的建築服務，留存建築工程承包合同。
政策解讀：為簡化辦稅流程，優化稅收環境，落實“放管服”改革工作要求，《公告》明(ming)確(que)，對(dui)於(yu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)一(yi)般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)提(ti)供(gong)建(jian)築(zhu)服(fu)務(wu)，按(an)規(gui)定(ding)適(shi)用(yong)或(huo)選(xuan)擇(ze)適(shi)用(yong)簡(jian)易(yi)計(ji)稅(shui)方(fang)法(fa)計(ji)稅(shui)的(de)，不(bu)再(zai)實(shi)行(xing)備(bei)案(an)製(zhi)。相(xiang)關(guan)證(zheng)明(ming)材(cai)料(liao)無(wu)需(xu)向(xiang)稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)報(bao)送(song)，改(gai)為(wei)自(zi)行(xing)留(liu)存(cun)備(bei)查(zha)。《國家稅務總局關於簡化建築服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第43號發布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）同時廢止。
五、關於圍填海開發房地產項目適用簡易計稅
《公告》規定：房地產開發企業中的一般納稅人以圍填海方式取得土地並開發的房地產項目，圍填海工程《建築工程施工許可證》或建築工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，屬於房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。
政策解讀：以圍填海方式取得土地的房地產項目，其圍填海的開工日期可能早於房地產項目《建築工程施工許可證》上注明的開工日期。為體現房地產老項目簡易計稅的政策精神，公平稅負，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產項目，圍填海工程《建築工程施工許可證》或建築工程承包合同注明的圍填海開工日期在2016年4月30日前的，均屬於房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。
六、關於限售股買入價的確定
《公告》規定：（一）納(na)稅(shui)人(ren)轉(zhuan)讓(rang)因(yin)同(tong)時(shi)實(shi)施(shi)股(gu)權(quan)分(fen)置(zhi)改(gai)革(ge)和(he)重(zhong)大(da)資(zi)產(chan)重(zhong)組(zu)而(er)首(shou)次(ci)公(gong)開(kai)發(fa)行(xing)股(gu)票(piao)並(bing)上(shang)市(shi)形(xing)成(cheng)的(de)限(xian)售(shou)股(gu)，以(yi)及(ji)上(shang)市(shi)首(shou)日(ri)至(zhi)解(jie)禁(jin)日(ri)期(qi)間(jian)由(you)上(shang)述(shu)股(gu)份(fen)孳(zi)生(sheng)的(de)送(song)、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。
（二）上市公司因實施重大資產重組多次停牌的，《國家稅務總局關於營改增試點若幹征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號發布，國家稅務總局公告2018年第31號修改）第五條第（三）項所稱的“股票停牌”，是指中國證券監督管理委員會就上市公司重大資產重組申請作出予以核準決定前的***後一次停牌。
政策解讀：（一）關於多情形形成限售股的買入價確定
《國家稅務總局關於營改增試點若幹征管問題的公告》（國家稅務總局2016年第53號公告發布，國家稅務總局公告2018年第31號修改，下稱53號公告）第五條分別針對上市公司股權分置改革、首shou次ci公gong開kai發fa行xing股gu票piao並bing上shang市shi和he重zhong大da資zi產chan重zhong組zu三san種zhong不bu同tong情qing形xing形xing成cheng的de限xian售shou股gu，如ru何he在zai轉zhuan讓rang時shi確que定ding其qi限xian售shou股gu買mai入ru價jia做zuo出chu了le明ming確que規gui定ding。此ci外wai，還hai存cun在zai一yi種zhong特te殊shu情qing形xing，即ji因yin同tong時shi實shi施shi股gu權quan分fen置zhi改gai革ge和he重zhong大da資zi產chan重zhong組zu而er首shou次ci公gong開kai發fa行xing股gu票piao並bing上shang市shi而er形xing成cheng限xian售shou股gu。因yin此ci，《公告》明ming確que，納na稅shui人ren轉zhuan讓rang因yin同tong時shi實shi施shi股gu權quan分fen置zhi改gai革ge和he重zhong大da資zi產chan重zhong組zu而er首shou次ci公gong開kai發fa行xing股gu票piao並bing上shang市shi而er形xing成cheng的de限xian售shou股gu，以yi及ji上shang市shi首shou日ri至zhi解jie禁jin日ri期qi間jian由you上shang述shu股gu份fen孳zi生sheng的de送song、轉股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。
（二）關於重大資產重組形成限售股的買入價確定
53號公告第五條規定，因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票複牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。實踐中，上市公司實施重大資產重組可能出現多次停牌。《公告》明確，上述“股票停牌”是指證監會就其申請作出予以核準決定前的***後一次停牌。
舉例說明：A上市公司於2017年8月7日宣布實施重大資產重組，並於當天停牌。2018年4月18日股票複牌。2018年7月24日，A上市公司因收到證監會並購重組委會議審核其申請重大資產重組的通知後停牌。2018年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大資產重組的申請，8月30日A上市公司股票複牌。9月5日中國證監會就A上市公司重大資產重組申請作出予以核準的決定。鑒於證監會就該上市公司重大資產重組申請作出予以核準決定前最後一次停牌時間是2018年7月24日，因此，納稅人轉讓A上市公司限售股，應以證監會就其申請作出予以核準決定前最後一次停牌前一交易日的收盤價為買入價，即7月23日A上市公司的股票收盤價為買入價。
七、關於保險服務進項稅抵扣
《公告》規定：（一）tigongbaoxianfuwudenashuirenyishiwupeifufangshichengdanjidongcheliangbaoxianzerende，zixingxiangcheliangxiulilaowutigongfanggoujindecheliangxiulilaowu，qijinxiangshuiekeyianguidingcongbaoxiangongsixiaoxiangshuiezhongdikou。
（二）提(ti)供(gong)保(bao)險(xian)服(fu)務(wu)的(de)納(na)稅(shui)人(ren)以(yi)現(xian)金(jin)賠(pei)付(fu)方(fang)式(shi)承(cheng)擔(dan)機(ji)動(dong)車(che)輛(liang)保(bao)險(xian)責(ze)任(ren)的(de)，將(jiang)應(ying)付(fu)給(gei)被(bei)保(bao)險(xian)人(ren)的(de)賠(pei)償(chang)金(jin)直(zhi)接(jie)支(zhi)付(fu)給(gei)車(che)輛(liang)修(xiu)理(li)勞(lao)務(wu)提(ti)供(gong)方(fang)，不(bu)屬(shu)於(yu)保(bao)險(xian)公(gong)司(si)購(gou)進(jin)車(che)輛(liang)修(xiu)理(li)勞(lao)務(wu)，其(qi)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)不(bu)得(de)從(cong)保(bao)險(xian)公(gong)司(si)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額(e)中(zhong)抵(di)扣(kou)。
（三）納稅人提供的其他財產保險服務，比照上述規定執行。
政策解讀：jinxiangshuidikou，yingzunxuntongyidekoushuiyuanze，jinashuirengoujinhuowuhuofuwusuofudanhuozhifudezengzhishuie，pinghefayouxiaokoushuipingzhengcongxiaoxiangshuiezhongdikou。zaishijicaozuozhong，suoyouxingye，suoyounashuiren，douyinganzhaoshangshupubianxingguidingzixingshiyongdikouzhengce，baoxiangongsidepeifuzhichuyebuliwai。zaishijianzhong，baoxianpeifuzhichuyoubutongdexingshi，qijinxiangshuidikouwentiyingjutiwentijutifenxibingshiyongzhengce。
以車險為例，不同的車險業務，保險公司、投保人和修理廠之間的交易實質和權利義務不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：
第一種是行業所稱的“實物賠付”。baoxianhetongyueding，baoxiangongsidepeifufangshishiyoubaoxiangongsijiangtoubaocheliangxiulizhihuifuyuanzhuang。zaicheliangchuxianhou，baoxiangongsiyizijidemingyixiangxiulichanggoumaixiulifuwubingzhifuxiulifei。zhezhongqingkuangxia，youyuxiulifuwudeshijigoumaifangweibaoxiangongsi，yinci，baoxiangongsikeyipingxiulichangxiangqikaijudexiulifeizhuanyongfapiaoxingshidikouquan。
第二種是行業所稱的“現金賠付”。保(bao)險(xian)合(he)同(tong)約(yue)定(ding)，在(zai)車(che)輛(liang)出(chu)險(xian)後(hou)，保(bao)險(xian)公(gong)司(si)向(xiang)被(bei)保(bao)險(xian)人(ren)支(zhi)付(fu)賠(pei)償(chang)金(jin)，由(you)被(bei)保(bao)險(xian)人(ren)自(zi)行(xing)修(xiu)理(li)。在(zai)實(shi)際(ji)操(cao)作(zuo)中(zhong)，保(bao)險(xian)公(gong)司(si)為(wei)了(le)提(ti)高(gao)客(ke)戶(hu)滿(man)意(yi)度(du)，替(ti)被(bei)保(bao)險(xian)人(ren)聯(lian)係(xi)修(xiu)理(li)廠(chang)對(dui)出(chu)險(xian)車(che)輛(liang)進(jin)行(xing)維(wei)修(xiu)，並(bing)將(jiang)原(yuan)應(ying)支(zhi)付(fu)給(gei)被(bei)保(bao)險(xian)人(ren)的(de)賠(pei)償(chang)金(jin)轉(zhuan)付(fu)給(gei)修(xiu)理(li)廠(chang)。這(zhe)種(zhong)情(qing)形(xing)下(xia)，由(you)於(yu)修(xiu)理(li)服(fu)務(wu)的(de)接(jie)受(shou)方(fang)是(shi)被(bei)保(bao)險(xian)人(ren)而(er)不(bu)是(shi)保(bao)險(xian)公(gong)司(si)，即(ji)使(shi)保(bao)險(xian)公(gong)司(si)代(dai)被(bei)保(bao)險(xian)人(ren)向(xiang)修(xiu)理(li)廠(chang)支(zhi)付(fu)了(le)修(xiu)理(li)費(fei)並(bing)取(qu)得(de)相(xiang)關(guan)發(fa)票(piao)，也(ye)不(bu)能(neng)將(jiang)其(qi)作(zuo)為(wei)保(bao)險(xian)公(gong)司(si)的(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)進(jin)行(xing)抵(di)扣(kou)。
《公告》明確了上述兩種情況下車險賠付支出的進項稅抵扣問題；同時，保險公司開展的其他財產保險業務，也可以比照執行。
八、關於餐飲服務稅目適用
《公告》規定：納稅人現場製作食品並直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。
政策解讀：suizhejingjishehuifazhan，xiaofeimoshidebuduanchuangxin，xiaofeizhebuzhijiejiucanershigoumaishipinhoudabaodaizoudezhezhongkuaisuxiaofeifangshiyuelaiyuepubian，danzheyixiaofeifangshidegaibian，bingbuyingxiangnashuirenxiangxiaofeizhetigongcanyinfuwuzheyixingweibenzhi。yinci，weitongyizhengguankoujing，quebao“堂食”和“外賣”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現場製作食品並直接銷售給消費者的行為，應按照“餐飲服務”繳納增值稅。
（來源：國家稅務總局）